Opodatkowanie w spółce komandytowej
Przystępując do spółki komandytowej musisz kierować się wiedzą na temat “3O” – odpowiedzialności, opodatkowania i oskładowania. Znajomość tych trzech zagadnień umożliwi Ci bardziej świadome podjęcie decyzji o przystąpieniu (bądź nie) do spółki.
Kto jest podatnikiem?
Jeśli miałeś już do czynienia ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, to być może przypuszczasz, że opodatkowanie tej formy działalności wygląda podobnie. Jadnak spółka komandytowa pomimo wielu formalnych podobieństw do spółki z o.o., pod względem opodatkowania bardzo różni się od spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Spółka komandytowa jest transparentna podatkowo. Oznacza to, że sama spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego, lecz podatnikami są jej wspólnicy.
W przypadku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością opodatkowaniu stawką 9% lub 19% podlega dochód spółki. Szerzej o tym pisałam w artykule: 9% CIT nie dla każdego
Oznacza to, że podatek dochodowy (CIT) jest opłacamy każdorazowo przez spółkę. Dopiero zysk pomniejszony o należny podatek jest przeznaczony do podziału pomiędzy wspólników. Od transakcji podziału zysku (wypłaty dywidendy) jest pobierany kolejny podatek. Tym razem zryczałtowany, w wysokości 19%. Dlatego też, jednym z atutów spółki komandytowej jest jej jednokrotne opodatkowanie. Opodatkowanie dotyczy udziału w zysku każdego wspólnika, natomiast sam zysk spółki nie jest już opodatkowany. Oznacza to, że podatek zapłaci fizycznie wspólnik (od zysku przypadającego na niego), a nie sama spółka.
Jak wyliczać podatek w spółce komandytowej?
Jak już wspomniałam, podatnikami w spółce komandytowej są jej wspólnicy. Oznacza to, że opodatkowują oni dochód z tytułu udziału w spółce komandytowej. Do wyliczeń podatkowych należy przyjąć przychody i koszty spółki w udziale przypadającym na każdego wspólnika. Jeśli wspólnik prowadzi już jednoosobową działalność, spółkę cywilną czy jest komandytariuszem w innej spółce komandytowej to łączy ze sobą przychody i koszty ze wszystkich źródeł i na tej podstawie dokonuje wyliczeń podatku.
Opodatkowanie komplementariusza
Bardzo często w rolę komplementariusza wstępuje spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka ta opodatkowuje dochody z tytułu udziału w spółce komandytowej według stawki 9% lub 19%. Obniżoną stawkę można stosować, gdy komplementariusz posiada status małego podatnika albo rozpoczyna działalność w danym roku podatkowym. Stosujemy tu jednak dodatkowe kryterium, a mianowicie brak przekroczenia limitu przychodów netto (z wyłączeniem przychodów z zysków kapitałowych) w wysokości 1,2 mln euro w danym roku podatkowym.
Status małego podatnika dotyczy podmiotów, których wartość przychodu ze sprzedaży brutto (czyli z VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości 1,2 mln euro lub które rozpoczynają działalność w danym roku podatkowym.
Opodatkowanie komandytariusza
Komandytariusz (osoba fizyczna) może wybrać opodatkowanie według skali podatkowej lub według podatku liniowego. Zaznaczam jednak, że nie ma możliwości wybrania opodatkowania liniowego przez podatnika, który już prowadzi inną działalność i korzysta z opodatkowania według skali. Przedsiębiorcy, którzy przystępują do spółki komandytowej po raz pierwszy bardzo często są przekonani, że dochody z tego tytułu można opodatkować inną formą, niż ta z której aktualnie korzystają. Nie jest to jednak prawda. Oczywiście dochody z tytułu udziału w spółce komandytowej mogą być opodatkowane podatkiem liniowym, ale tylko wtedy, gdy jest to aktualna forma opodatkowania przedsiębiorcy. Formę opodatkowania stosowaną dotychczas można zmienić, ale nie w ciągu roku. Od 2019 roku zmiany można dokonać do 20-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskano pierwszy przychód (zazwyczaj jest to 20-ty lutego kolejnego roku). Termin ten został wydłużony w stosunku do wcześniej obowiązujących przepisów.
Spółka komandytowa jako dodatkowa działalność
Pan Tomek prowadzi od 2017 roku jednoosobową działalność i jest opodatkowany wg skali podatkowej. We wrześniu 2019 roku przystąpił do spółki komandytowej. Dochody z tytułu jdg oraz z tytułu udziału w spółce komandytowej będzie łącznie opodatkowywał według skali podatkowej.
Jeśli taka forma okaże się niekorzystna, Pan Tomek będzie mógł zmienić formę opodatkowania z początkiem 2020 roku (do 20-go dnia miesiąca po uzyskaniu pierwszego przychodu z jdg lub spółki komandytowej). Najbezpieczniej jest dokonać zmiany formy opodatkowania do 20-go lutego (przed 2019 rokiem obowiązywał termin do 20-go stycznia).
Pan Tomek prowadzi od 2017 roku jednoosobową działalność i jest opodatkowany wg podatku liniowego. We wrześniu 2019 roku przystąpił do spółki komandytowej. Dochody z tytułu jdg oraz z tytułu udziału w spółce komandytowej będzie łącznie opodatkowywał według podatku liniowego.
Spółka komandytowa jako jedyna forma prowadzenia działalności
Pan Tomek nie prowadzi żadnej działalności. We wrześniu 2019 roku przystąpił do spółki komandytowej. Dochody z tytułu udziału w spółce komandytowej będzie mógł opodatkować według skali podatkowej lub podatku liniowego. Podstawową formą opodatkowania jest skala podatkowa. Jeśli chce z niej korzystać nie musi tego zgłaszać. Decydując się na opodatkowanie liniowe musi dokonać wyboru do 20-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym spółka uzyska pierwszy przychód lub do końca roku, jeśli spółka uzyska przychód w grudniu. Jeżeli zna tę datę (np. spółka jest w fazie rozpoczynania działaności i wiadomo, że sprzedaż rozpocznie się za kilka miesięcy) może poczekać do czasu dokonania pierwszej sprzedaży. Aczkolwiek, z mojego doświadczenia wynika, że komandytariusze rzadko są w stanie wskazać datę pierwszego przychodu. Tym bardziej, że moment powstania przychodu zgodnie z ustawą o podatku dochodowym jest jest prosty do określenia przez laika. Dlatego też, Pan Tomek (dla bezpieczeństwa i pewności) powinien dokonać wyboru opodatkowania zaraz po dokonaniu wpisu do KRS. Wtedy bowiem mamy do czynienia z powstaniem spółki komandytowej.
Masz pytania? Zapraszamy na spotkanie:
FAQ – Opodatkowanie spółki komandytowej
Czy spółka komandytowa płaci podatek dochodowy?
Spółka komandytowa jest transparentna podatkowo i co do zasady sama nie płaci podatku dochodowego.
Podatnikami są wspólnicy, którzy rozliczają przypadające na nich przychody i koszty.
Kto płaci podatek w spółce komandytowej?
Podatek dochodowy płacą wspólnicy spółki komandytowej.
Każdy wspólnik rozlicza podatek proporcjonalnie do swojego udziału w zysku spółki.
Dlaczego mówi się, że spółka komandytowa ma jednokrotne opodatkowanie?
Zysk w spółce komandytowej opodatkowany jest tylko na poziomie wspólnika.
W przeciwieństwie do spółki z o.o. nie występuje tutaj podatek od dywidendy przy wypłacie zysku.
Jak wylicza się podatek w spółce komandytowej?
Wspólnik rozlicza przychody i koszty przypadające na jego udział w spółce.
Dochody z udziału w spółce komandytowej łączy się z innymi działalnościami prowadzonymi przez wspólnika.
Czy komandytariusz może wybrać podatek liniowy?
Tak, komandytariusz może wybrać opodatkowanie liniowe.
Warunkiem jest jednak zgodność z formą opodatkowania stosowaną w innych prowadzonych działalnościach.
Czy można mieć inną formę opodatkowania w jdg i inną w spółce komandytowej?
Nie, dochody z działalności i spółki komandytowej rozlicza się według tej samej formy opodatkowania.
Przedsiębiorca nie może równocześnie stosować skali podatkowej i podatku liniowego dla tych źródeł.
Do kiedy można zmienić formę opodatkowania?
Zmianę formy opodatkowania należy zgłosić do 20. dnia miesiąca po uzyskaniu pierwszego przychodu.
W praktyce przedsiębiorcy najczęściej dokonują zmiany do 20 lutego danego roku.
Jak opodatkowany jest komplementariusz będący spółką z o.o.?
Spółka z o.o. jako komplementariusz rozlicza dochód według stawki CIT 9% lub 19%.
Niższa stawka 9% CIT przysługuje małym podatnikom i nowym podmiotom spełniającym ustawowe warunki.
Czy wspólnik może łączyć dochody ze spółki komandytowej z innymi działalnościami?
Tak, przychody i koszty ze spółki komandytowej łączy się z innymi działalnościami wspólnika.
Dzięki temu możliwe jest również rozliczanie strat z innych źródeł działalności.
Kiedy najlepiej wybrać formę opodatkowania przy nowej spółce komandytowej?
Najbezpieczniej dokonać wyboru zaraz po wpisie spółki do KRS.
Pozwala to uniknąć ryzyka przekroczenia ustawowych terminów związanych z pierwszym przychodem.
Autor
