9% CIT nie dla każdego
Od 2019 roku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością korzystają z najniższej jak dotychczas stawki podatku dochodowego – 9%. Przedsiębiorcy kuszeni sporymi oszczędnościami, decydują się na założenie właśnie tego typu spółki. Czy jednak każda z nich skorzysta z obniżonej stawki? Niestety nie. Ustawodawca wprowadza bowiem sporo ograniczeń.
Wysokość przychodów a CIT
Podmioty, które będą chciały skorzystać z obniżonego, 9% CIT, muszą mieć status tzw. “małego podatnika”. Zgodnie art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych “małym podatnikiem” jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 mln euro. Aby mieć status małego podatnika w 2025 roku, w poprzednim roku nie można było przekroczyć kwoty przychodu (wraz z podatkiem) 8.569.000 złotych.
9% CIT nie dla zysków kapitałowych
Od 2018 r. w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej ustawa o CIT) przychody podatników zostały rozdzielone na dwa źródła: z zysków kapitałowych oraz z innych źródeł.
Zgodnie z art. 19 ust. 1 i 2 ustawy o CIT podatek dochodowy wynosi:
- 19% podstawy opodatkowania;
- 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych – w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
Art. 7b ust. 1 ustawy o CIT zawiera zamknięty katalog przychodów, które należy zakwalifikować do przychodów z zysków kapitałowych, dla których nie będzie miał zastosowania 9% CIT. Do zysków kapitałowych zaliczymy na przykład dywidendy czy przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości.
Przychód w roku stosowania stawki 9%
Jeśli spółka posiada status “małego podatnika”, to aby utrzymać tę preferencyjną stawkę musi w dalszym ciągu liczyć kwoty przychodów. Obowiązuje on bowiem również w roku stosowania obniżonej stawki tylko w przypadku mieszczenia się w limicie sprzedaży. W przypadku przekroczenia kwoty 2.000.000 euro, zyski spółki z o.o., będą w całości podlegać opodatkowaniu według stawki podstawowej 19% począwszy od kolejnego miesiąca (art. 25, ust. 1g). Ten limit liczymy już nieco inaczej – przeliczamy wg kursu z pierwszego dnia roboczego stycznia danego roku. W 2025 roku jest to kwota 8.534.000 złotych i tym razem obliczamy ją bez należnego VAT.
Przykład
Spółka z o.o. osiągnęła w sierpniu limit przychodów 8.600.000 złotych. Od września będzie zobowiązana do opodatkowania zysków według stawki 19%. Zysk spółki we wrześniu wyniósł 700.000. Spółka do tej pory płaciła zaliczki wyliczone według stawki 9%. Kwota wpłaconych zaliczek to 45.000 złotych. Kwota podatku dochodowego za wrzesień to 700.000*19%=133.000. Pomniejszając ją o wpłacone zaliczki, CIT za wrzesień wyniesie 88.000 złotych.Jeśli w dalszym ciągu utrzymałaby status małego podatnika, podatek wyniósłby jedynie 18.000 złotych.
Spółka założona w trakcie roku podatkowego
Nowe podmioty są również uprawnione do zastosowania 9% CIT. W ich przypadku brak jest danych na podstawie, których będą mogły szacować przychód. Warto w takim przypadku mieć na uwadze powyższe limity i kontrolować (w miarę możliwości) kwotę przychodów. W przypadku spółek założonych w drugiej połowie roku, warto rozważyć rezygnację z przedłużonego roku podatkowego. Pamiętajmy, że dłuższy rok podatkowy to potencjalnie większy przychód, a co za tym idzie większe ryzyko przekroczenia limitu i konieczności opodatkowania zysków w kolejnym roku stawką podstawową.
Przekształcenie a 9% CIT
Często spotykam się z planami przekształcenia jdg w spółkę z o.o. w celu skorzystania z preferencyjnej stawki. Już na starcie mam pewne obiekcje, bo uważam, że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nie może być alternatywą dla jednoosobowej działalności (bez względu na skład osobowy nowego podmiotu). Pisałam o tym więcej na blogu: Spółka z o.o. czy JDG – wybieraj świadomie
Przedsiębiorca, który rozważa przekształcenie musi wiedzieć, że nowy podmiot niestety przez 2 lata nie skorzysta z 9% CIT (w roku przekształcenia i roku kolejnym).
Zgodnie z art. 19 ust. 1a ustawy o CIT ze stawki 9% nie skorzysta podmiot utworzony:
- w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo
- w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo
- przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo
- przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo
- przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro ogłaszanego przez narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14.
Sporo spółek skorzysta z preferencji
Pomimo wykluczeń uważam, że wiele spółek skorzysta z obniżonej stawki. Na pewno przyczyni się do tego zwiększenie limitu uprawniającego do utrzymania statusu “małego podatnika”. A co do przekształceń? Jeśli nie jest to konieczne ze względu na posiadane koncesje, umowy i zezwolenia warto powołać do życia nowy podmiot, który stopniowo będzie przejmował działalność operacyjną swojego poprzednika.
Masz problem z wyborem odpowiedniej formy prawnej? Zapraszamy na spotkanie:
FAQ: Najczęściej zadawane pytania
Kto może korzystać z 9% stawki CIT?
Z 9% CIT mogą korzystać mali podatnicy oraz wybrane nowe spółki.
Warunkiem jest między innymi nieprzekroczenie limitu przychodów określonego w ustawie o CIT oraz spełnienie dodatkowych wymogów dotyczących sposobu powstania spółki.
Jaki jest limit przychodów dla 9% CIT w 2025 roku?
Status małego podatnika w 2025 roku przysługuje podmiotom, których przychody za poprzedni rok nie przekroczyły 8 569 000 zł brutto.
Przy ustalaniu statusu małego podatnika uwzględnia się wartość sprzedaży wraz z podatkiem VAT.
Czy 9% CIT obejmuje zyski kapitałowe?
Nie, preferencyjna stawka 9% CIT nie dotyczy dochodów z zysków kapitałowych.
Dochody takie jak dywidendy, umorzenie udziałów czy przychody związane z papierami wartościowymi podlegają opodatkowaniu według podstawowej stawki 19%.
Co się stanie po przekroczeniu limitu przychodów?
Po przekroczeniu limitu przychodów spółka traci prawo do 9% CIT i przechodzi na stawkę 19%.
Zmiana następuje od kolejnego miesiąca po przekroczeniu limitu i może znacząco zwiększyć wysokość podatku dochodowego.
Czy nowo założona spółka może korzystać z 9% CIT?
Tak, nowe spółki również mogą korzystać z preferencyjnej stawki CIT.
Powinny jednak kontrolować poziom osiąganych przychodów, ponieważ przekroczenie limitu może skutkować utratą prawa do niższej stawki.
Czy przekształcenie JDG w spółkę z o.o. daje prawo do 9% CIT?
Nie, spółka powstała z przekształcenia działalności gospodarczej nie może korzystać z 9% CIT przez pierwsze dwa lata.
Ograniczenie dotyczy między innymi przekształceń jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o.
Dlaczego ustawodawca ogranicza możliwość korzystania z 9% CIT po przekształceniu?
Ograniczenia mają przeciwdziałać tworzeniu spółek wyłącznie w celu uzyskania preferencji podatkowych.
Przepisy mają zapobiegać sztucznym reorganizacjom przedsiębiorstw nastawionym wyłącznie na obniżenie podatku.
Czy warto założyć nową spółkę zamiast przekształcać działalność?
W wielu przypadkach utworzenie nowej spółki może być korzystniejsze podatkowo niż przekształcenie istniejącej działalności.
Nowy podmiot może od początku korzystać z 9% CIT, o ile spełnia ustawowe warunki i nie dochodzi do wniesienia przedsiębiorstwa w sposób wyłączający preferencję.
Czy każda spółka powinna korzystać z 9% CIT?
Nie zawsze niższa stawka CIT oznacza najlepsze rozwiązanie podatkowe.
Przed wyborem formy opodatkowania warto przeanalizować model działalności, planowane przychody, strukturę kosztów oraz możliwości związane z estońskim CIT.
Autor
