Czy spółka komandytowa ma sens w 2025/2026 roku?
Chcesz założyć własny biznes? Bierzesz pod uwagę spółkę z o.o? Warto rozważyć także prowadzenie firmy w formie spółki komandytowej. Choć nie jest to już tak opłacalna forma prawna jak w 2020 roku, to wciąż warto ją brać pod uwagę w planowaniu optymalizacji podatkowej. Sprawdźmy dlaczego może być korzystna pomimo (niestety) podwójnego opodatkowania.
Podwójne opodatkowanie – omijamy PIT-8
Przypomnę czym jest sławne “podwójne opodatkowanie” spółek (np. z o.o. i komandytowej). Polega ono na dwustopniowym opodatkowaniu zysków:
1. pierwsze opodatkowanie odbywa się na poziomie wypracowanego zysku – spółka płaci standardowo podatek dochodowy 9% lub 19%
2. drugie opodatkowanie następuje już na poziomie wypłaty (dystrybucji) zysku do wspólników – tutaj spółka pobierze 19% od wypłacanej kwoty, czyli do wspólnika trafi tylko 81% kwoty
O ile spółka z o.o. nie daje nam żadnych opcji uniknięcia podwójnego opodatkowania (poza oczywiście rezygnacją z wypłat :-)) to w spółce komandytowej możemy zastosować tzw. mechanizm odliczenia CIT od PIT-8 lub zwolnienia z opodatkowania części wypłaconego zysku. Sprawdźmy jakie mamy opcje w zależności od roli wspólnika w spółce.
Mechanizm odliczenia u komplementariusza – kasujemy podatek PIT-8
Mechanizm ten ma zastosowanie jedynie u wspólników pełniących rolę komplementariusza. Polega on na możliwości odliczenia zapłaconego przez spółkę podatku CIT stosownie do posiadanych udziałów od podatku PIT-8 pobranego podczas wypłaty zysku. Dzięki takiemu odliczeniu możemy mocno obniżyć lub całkowicie zniwelować podatek PIT-8 a tym samym niejako przywrócić jednokrotne opodatkowanie.
Sprawdźmy to na przykładzie komplementariusza posiadającego 98% udziału w spółce będącej małym podatnikiem.
- Zysk netto spółki: 227.500 zł
- Zapłacony podatek CIT 9%: 20.475 zł
- Zysk wypłacany komplementariuszowi: 100.000 zł
- Podatek PIT od zysku komplementariusza: 19.000 zł (19% z 100.000 zł)
- Maksymalne odliczenie podatku CIT: 20.066 zł (98% z 20.475 zł)
- Zastosowane odliczenie – nie wyższe niż zaliczka PIT: 19.000 zł
- Podatek PIT po odliczeniu CIT: 0 zł
Oczywiście największe korzyści widać w odliczeniach przy opodatkowaniu standardowym 19% CIT. Dzięki wyrównaniu stawek PIT-8 i CIT mamy możliwości większego odliczenia a tym samym wypłaty większej kwoty z minimalny opodatkowaniem.
Sprawdźmy jaką kwotę może wypłacić komplementariusz spółki nie posiadającej statusu małego podatnika.
- Zysk netto spółki: 227.500 zł
- Zapłacony podatek CIT 19%: 43.225 zł
- Zysk wypłacany komplementariuszowi: 200.000 zł
- Podatek PIT od zysku komplementariusza: 38.000 zł (19% z 200.000 zł)
- Maksymalne odliczenie podatku CIT: 42361 zł (98% z 43.225 zł)
- Zastosowane odliczenie – nie wyższe niż zaliczka PIT: 38.000 zł
- Podatek PIT po odliczeniu CIT: w dalszym ciągu 0 zł
Jak widać, dzięki wyrównaniu stawek PIT i CIT mamy możliwość wypłaty niemal całego przysługującego wspólnikowi zysku (pełna, proporcjonalna kwota wypłaty to 222.950).
FAQ: Najczęściej zadawane pytania
Czy spółka komandytowa podlega podwójnemu opodatkowaniu?
Tak, spółka komandytowa co do zasady podlega podwójnemu opodatkowaniu.
Najpierw podatek CIT płaci sama spółka, a następnie przy wypłacie zysku do wspólników może pojawić się 19% podatek od dystrybucji zysku.
Na czym polega podwójne opodatkowanie w spółce komandytowej?
Podwójne opodatkowanie oznacza opodatkowanie zysku najpierw na poziomie spółki, a później na poziomie wspólnika.
Spółka komandytowa płaci CIT od osiągniętego dochodu, a przy wypłacie zysku wspólnikowi pobierany jest podatek od wypłacanej kwoty.
Czy komplementariusz może uniknąć podatku PIT od wypłaty zysku?
Tak, komplementariusz może skorzystać z mechanizmu odliczenia podatku CIT zapłaconego przez spółkę.
Odliczenie CIT od podatku pobieranego przy wypłacie zysku może znacząco obniżyć podatek, a w niektórych przypadkach zmniejszyć go nawet do zera.
Na czym polega mechanizm odliczenia CIT od PIT u komplementariusza?
Mechanizm polega na odliczeniu części CIT zapłaconego przez spółkę od podatku należnego przy wypłacie zysku komplementariuszowi.
Wysokość odliczenia zależy od udziału komplementariusza w zysku spółki oraz od kwoty CIT zapłaconego przez spółkę komandytową.
Czy mechanizm odliczenia dotyczy każdego wspólnika spółki komandytowej?
Nie, mechanizm odliczenia CIT od podatku przy wypłacie zysku dotyczy komplementariuszy.
Komandytariusze rozliczają wypłatę zysku na innych zasadach, dlatego przed wyborem struktury udziałów warto przeanalizować rolę każdego wspólnika.
Czy spółka komandytowa może być korzystna mimo podwójnego opodatkowania?
Tak, spółka komandytowa nadal może być korzystna podatkowo przy odpowiednio zaplanowanej strukturze wspólników.
Szczególnie istotna jest rola komplementariusza, ponieważ mechanizm odliczenia może ograniczyć realne obciążenia podatkowe przy wypłacie zysku.
Kiedy spółka komandytowa może być lepsza niż spółka z o.o.?
Spółka komandytowa może być korzystna wtedy, gdy wspólnicy chcą wypłacać zysk z mniejszym obciążeniem podatkowym niż w klasycznej spółce z o.o.
W spółce z o.o. wypłata dywidendy zwykle oznacza dodatkowe opodatkowanie, natomiast w spółce komandytowej komplementariusz może skorzystać z odliczenia CIT.
Czy warto zakładać spółkę komandytową w 2026 roku?
Spółkę komandytową warto rozważyć, jeżeli struktura biznesu pozwala wykorzystać mechanizm odliczenia podatku u komplementariusza.
Przed podjęciem decyzji warto porównać spółkę komandytową ze spółką z o.o., estońskim CIT oraz jednoosobową działalnością gospodarczą.
Autor
